國務院總理李克強3月18日主持召開國務院常務會議，決定自5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍，該改革被認為是分稅制以來最重要的稅改。如此重大改革，對企業(yè)有哪些影響？律師又有哪些對策可幫助企業(yè)消除過渡期的波瀾？
（一）定義
營業(yè)稅改征增值稅，即原來征收營業(yè)稅的應稅項目改為征收增值稅，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，由地稅征收改為由國家稅務局負責征管（土地增值稅除外）。
多數(shù)消息稱營改增的目的是為了降稅、減負，毫無疑問，這是最明顯的效果，但是否是最真實的目的？筆者非常贊同馬靖昊的觀點，他認為營改增的真實原因是——避免偷稅漏稅！增值稅全面推行意味著把所有企業(yè)都連在了一起，你的銷項是我的進項，我的銷項是你的進項......這樣，增值稅就形成了一個閉環(huán)，極大地避免了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。
營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅：稅款=含稅價格×稅率
增值稅屬于價外稅：稅款=[含稅價格/（1+稅率）]×稅率
（四）增值稅如何抵扣？
我國實行增值稅代收原則，即由其他公司代收。例如a（一般納稅人）銷售貨物給b公司，則b向國家交的稅，記作進項稅。a代國家向b征收，記作銷項稅，每個月a拿所有的銷項稅額減去進項稅，如果是正數(shù)就要向稅務局交稅，如果是零或者負數(shù)就不用交。
（一）加強財務、營銷人員的增值稅法規(guī)培訓
“營改增”后，主管稅務機關從地稅改為國稅，后者對增值稅的管理更加嚴格，包括增值稅申報、發(fā)票的領用存放管理、稅控設備的使用和報稅等以及稅收優(yōu)惠政策的管理，無論征管流程、征管手段還是征管理念，均與地稅的營業(yè)稅管理有所區(qū)別，此點應當增加財務人員的業(yè)務培訓。對一線營銷人員乃至全公司職員則要普及增值稅概念，督促大家養(yǎng)成購貨等報銷時取得可抵扣增值稅發(fā)票的習慣，才能更好配合好財務收付款等工作。
在代開增值稅專用發(fā)票的小廣告滿天飛的年代，更應請專業(yè)律師給公司里所有財務人員進行系統(tǒng)培訓，讓財務人員更加了解如何避免成為“虛開增值稅專用發(fā)票罪”等罪名的犯罪嫌疑人，強化財務人員的法律意識，才能有效降低企業(yè)及企業(yè)家在財稅方面的刑事犯罪風險。
（二）梳理經(jīng)營業(yè)務類型，調(diào)整銷售合同產(chǎn)品或服務、價格等條款
1. 按規(guī)定，企業(yè)如有混合經(jīng)營不同稅率的貨物或者應稅勞務，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。建議：先梳理企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務類型，明確支出類合同應收發(fā)票類型、稅率，再根據(jù)業(yè)務類型在企業(yè)原銷售合同版本對不同產(chǎn)品或服務列項分類。
2. 根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅﹝2016﹞36號附件一）第四十五條規(guī)定增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。建議：規(guī)范合同價格表述、發(fā)票類型、收付款方式，如在銷售合同中明確何年何月何日為收款日期，推遲銷項稅納稅義務發(fā)生的時點。
（三）明晰化采購合同價格、發(fā)票類型、付款時間等條款
因營改增是通過進項稅和銷項稅進行扣除后得出稅收額，企業(yè)若想減少自己的稅收，必須加強對上游企業(yè)的監(jiān)督。因而在采購合同的發(fā)票類型條款方面做如下調(diào)整：
增值稅發(fā)票有180天認證的要求，過期作廢。
（四）建筑業(yè)應調(diào)整工程分包及聯(lián)營合作模式
營改增后，應屬建筑業(yè)備受關注，因為建筑行業(yè)自身特點造成采購貨物、接受勞務過程中多數(shù)無法取得增值稅專用發(fā)票，也就無法進行稅額抵扣，一旦稅率上增，其稅負可能不減反增。因此，如果建筑行業(yè)不規(guī)范工程分包及聯(lián)營合作模式，可能享受不到營改增帶來的利好。建議企業(yè)重新核算項目的成本、預算，付款周期，并尋求專業(yè)律師從以下幾個方面進行規(guī)范：
1.必須改變以往“不要發(fā)票更便宜”的采購觀念
就如前面所說的，營改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革根本目標，已是大勢所趨，建筑業(yè)必須深諳此道，不能再以面臨的難題較多為由要求推遲被納入試點，相反，在無法改變政策的時候，就必須改變行業(yè)根深蒂固的“不要發(fā)票更便宜”的采購觀念，調(diào)整以往通過采購不含稅物料降低成本的做法，此后采購貨物均要索取增值稅專用發(fā)票，才可以抵扣進項稅額。
建筑業(yè)勞務用工主要來源于建筑勞務公司及零散的農(nóng)民工。農(nóng)民工提供零星勞務顯然沒辦法提供增值稅發(fā)票，而建筑勞務公司為企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，從原3%營業(yè)稅率提高至11%，其可能因進項稅額少而其改為提升人工費繼而將增加的稅負成本轉(zhuǎn)嫁給總承包企業(yè)。從這種角度分析，選擇農(nóng)民工、建筑勞務公司有利有弊，筆者建議通過財務測算，在農(nóng)民工的勞務成本及建筑勞務公司的勞務成本在分別無法抵扣、可以抵扣的情形下，計算出當總勞務成本最低時二者人員各占的比例。
《中國稅務報》報道認為：聯(lián)營合作方大部分為不正規(guī)企業(yè)，或是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購的材料、分包工程、租賃的機械設備和設施料基本沒有正式的稅務發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，與成本費用關系不大。但在增值稅下，與工程造價（產(chǎn)生銷售數(shù)額）、成本費用（產(chǎn)生進項稅額）密不可分。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率。
筆者認為上述分析是很有道理的，為解決上述問題，筆者認為發(fā)包方應以“及時獲取、獲取足夠的增值稅專用發(fā)票”為目的，注意考察聯(lián)營合作主體納稅人資格及管理制度，最大化避免因合作主體無開具增值稅專用發(fā)票能力和內(nèi)部管理混亂而導致總包方財稅規(guī)劃受影響，大大增加自身的稅負。此外，適當改變合作環(huán)節(jié)和合作方式，也能將風險合理轉(zhuǎn)嫁到合作方，具體則應當根據(jù)雙方合作項目特征做調(diào)整。
當然，除了上述內(nèi)容外，因企業(yè)所屬行業(yè)特性仍存有很多細節(jié)差異，需要對個體企業(yè)做更細化的分析和調(diào)整。與此同時，除了幫助企業(yè)平穩(wěn)度過過渡期外，如何在營改增的稅收規(guī)則中讓企業(yè)更好的享受稅收改革紅利值得我們更深入的研究。
